Comprendere queste dinamiche ti permetter\u00e0 di evitare errori che potrebbero portare a sanzioni, ottimizzare il budget della tua iniziativa e offrire ai vincitori un\u2019esperienza trasparente e priva di complicazioni.<\/p>\n
![\"\"](\"https:\/\/agenzia-loyalty-e-incentive.it\/blog\/wp-content\/uploads\/2020\/01\/Aspetti-fiscali-delle-manifestazioni-a-premio-1.jpg\")
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- \n
- <\/li>\n<\/ul>\n
Occorre comunque precisare che la vera tassazione<\/strong> delle manifestazioni a premio (concorsi, operazioni e loyalty program) \u00e8 costituita esclusivamente dalla cosiddetta indetraibilit\u00e0 dell\u2019iva<\/strong>.
\nIl prelievo relativo all\u2019Iperf<\/strong>, infatti, rimane a totale carico del destinatario del premio (il premio ricevuto dall’avente diritto ha natura reddituale). Attraverso il principio della rivalsa il Promotore sceglie eventualmente di assumerne il carico e di non trasferire l\u2019onere al vincitore (il quale, in ogni caso, rimane il vero soggetto passivo del rapporto tributario).<\/p>\n1.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Aspetti fiscali delle manifestazioni a premio: individuazione del momento impositivo<\/h1>\n
Il principio generale sancito dal D.P.R.633\/72 stabilisce che sono assoggettabili all\u2019imposta sul valore aggiunto tutte le cessioni di beni ovvero qualsiasi forma di trasferimento di propriet\u00e0 di un bene da un soggetto ad un altro.<\/p>\n
\u00c8 quindi importante distinguere due momenti diversi in ciascuna attivit\u00e0 di organizzazione dei concorsi a premio, delle operazioni a premio e delle operazioni di loyalty:<\/p>\n
- \n
- La cessione, al<\/strong> promotore<\/strong> della manifestazione, di beni e servizi da destinare a premio che si configura a tutti gli effetti una operazione imponibile ai sensi dell\u2019art. 1 del D.P.R.633\/72.<\/li>\n
- Il trasferimento dei beni o dei servizi promessi agli aventi diritto<\/strong> che si configura quale operazione fuori dal campo di applicazione dell\u2019Iva e, pertanto, non soggetta a tale tributo a norma dell\u2019art. 2 comma 2\u00b0 del D.P.R. 633\/72. Trattandosi di cessioni che rimangono escluse dal campo di applicazione dell\u2019imposta esse non saranno soggette ai relativi obblighi di fatturazione e di registrazione.<\/li>\n<\/ol>\n
2.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Aspetti fiscali delle manifestazioni a premio: l\u2019indetraibilit\u00e0 dell\u2019imposta sul valore aggiunto (IVA)\u00a0<\/strong><\/h1>\n
L\u2019articolo 19, c.1 della L.449\/1997, nel rispetto di un principio comunitario, ha modificato l\u2019art. 19 c.2 del D.P.R. n.633\/1972 introducendo l\u2019indetraibilit\u00e0 dell\u2019imposta sul valore aggiunto relativa agli acquisti ed alle importazioni dei beni e servizi impiegati come premi.<\/p>\n
Questo principio generale si applica sia ai concorsi a premio che alle operazioni a premio e loyalty program.<\/p>\n
L\u2019entit\u00e0 del peso fiscale, pertanto, \u00e8 subordinata alla natura del premio che la societ\u00e0 organizzatrice decide di mettere in palio commisurata all\u2019aliquota Iva propria di ciascun prodotto, bene o servizio offerto che ne costituisce l\u2019oggetto.<\/em><\/p>\n
Ci\u00f2 che \u00e8 veramente importante ai fini del calcolo dell\u2019Iva indetraibile non \u00e8 altro che l\u2019importo effettivamente esposto ed indicato nella fattura di acquisto dei premi, considerato, perci\u00f2 stesso, base imponibile ai fini Iva in applicazione di un principio fiscale di carattere generale.<\/p>\n
Il comma 6 dell\u2019art. 19 della L.449\/97, recepito dall\u2019art. 4 del D.P.R. 430\/01, stabilisce chiaramente che i \u201cpremi\u201d possono consistere soltanto in beni e servizi assoggettati ad Iva o alla relativa imposta sostitutiva.
\nLa \u201ctassazione\u201d, pertanto, delle manifestazioni a premio \u00e8 interamente costituita e caratterizzata, per l\u2019operatore economico organizzatore, dall\u2019obbligo di non detrarre l\u2019Iva, relativa ai premi acquistati, con la conseguenza che la stessa assume, per la societ\u00e0, la natura di un vero e proprio costo.<\/p>\nL\u2019indetraibilit\u00e0 scaturisce dalla circostanza che i beni sono destinati ad essere impiegati quali premi nelle manifestazioni promozionali, la cui cessione \u00e8 esclusa dall\u2019ambito di applicazione dell\u2019Iva.
\nEssa va, comunque, riferita esclusivamente \u201cai beni in palio\u201d e non anche agli altri beni o specifici servizi attinenti lo svolgimento della manifestazione come le spese di pubblicit\u00e0, le consulenze in materia, i compensi ad agenzia di pubblicit\u00e0 o di promozione: in questi casi l\u2019Iva assolta in dipendenza dei citati servizi \u00e8, a tutti gli effetti, detraibile.<\/p>\nSono previste due forme alternative di imposizione costituite da:<\/p>\n
- \n
- Indetraibilit\u00e0 dell\u2019iva<\/strong> assolta sull\u2019acquisto di beni o servizi destinati a premio;<\/li>\n
- Corresponsione di una imposta sostitutiva del 20%<\/strong> sul prezzo di acquisto nel caso in cui i beni o servizi siano<\/li>\n
- non imponibili ai fini IVA<\/em><\/strong>
\n<\/em>operazioni non imponibili di cui agli artt. 7 \u2013 8 \u2013 8 bis \u2013 9 del D.P.R. 26\/10\/1972 N. 633, cio\u00e8 quelle che per un qualunque motivo non sono state assoggettate all\u2019IVA;<\/li>\n- non rilevanti ai fini IVA o fuori dal campo di applicazione dell\u2019IVA<\/em><\/strong>
\n<\/em>operazioni i cui premi sono rappresentati ad es. da buoni sconto, buoni acquisto, buoni benzina, contributi, ecc.<\/li>\n- esenti<\/em><\/strong>
\n<\/em>operazioni con premi quali polizze assicurative;<\/li>\n<\/ol>\nL\u2019imposta sostitutiva si rende applicabile anche in presenza di operazioni che, per previsione legislativa, non recano l\u2019addebito separato dell\u2019imposta in fattura e quindi la fatturazione non evidenzia la liquidazione dell\u2019IVA (ad es. pacchetti turistici).
\nLa base imponibile dell\u2019imposta sostitutiva viene identificata nel prezzo di acquisto del bene, poich\u00e9 l\u2019imposta \u00e8 applicata in sostituzione dell\u2019IVA.<\/p>\nModalit\u00e0 e termini di versamento<\/h3>\n
L\u2019aliquota del 20% va applicata sul valore dei premi non imponibili e cio\u00e8 sul valore esposto in fattura.
\nIl versamento pu\u00f2 essere effettuato mediante modello fiscale F24 al codice tributo<\/u> 1672<\/u>
\n<\/strong>Il legislatore non ha disposto il termine utile entro il quale tale versamento debba essere effettuato. Poich\u00e9 l\u2019imposta sostitutiva \u00e8 da ritenersi alternativa all\u2019IVA, si ritiene che si debba provvedere al versamento nel momento di ricevimento della fattura attestante la cessione.<\/p>\n![\"\"](\"https:\/\/agenzia-loyalty-e-incentive.it\/blog\/wp-content\/uploads\/2020\/01\/shutterstock_1214871877.jpg\")
<\/p>\n3.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Aspetti fiscali delle manifestazioni a premio: casi particolari di Indetraibilit\u00e0 IVA<\/h1>\n
I beni ed i servizi con Iva indetraibile <\/strong>all’origine<\/h3>\n
L\u2019obbligo della indetraibilit\u00e0 \u00e8 rispettato nei casi in cui l\u2019Iva sugli acquisti non possa essere, comunque, detratta per divieto oggettivo scaturente direttamente dall’applicazione dell\u2019art. 19 bis\\1 del D.P.R. 633\/72.<\/p>\n
A tal proposito il Ministero delle Finanze ha fornito precisi ed esaurienti chiarimenti precisando che nell’ipotesi di premi acquistati da soggetti che, svolgendo unicamente attivit\u00e0 esenti ai sensi dell\u2019art. 10, hanno una percentuale di indetraibilit\u00e0 pari al cento per cento, deve intendersi realizzata la previsione di cui all\u2019art. 19 della L.27.12.1997 n.449.<\/p>\n
Ne consegue, pertanto, che una societ\u00e0 che abbia acquistato beni e servizi per i quali, per espressa disposizione di legge, non possa portare in detrazione l\u2019Iva relativa all\u2019acquisto (ad esempio una Banca) pu\u00f2 destinare a premio i beni stessi senza ulteriori aggravi di natura fiscale<\/strong>, risultando ampiamente rispettata la condizione dell\u2019indetraibilit\u00e0 voluta ed introdotta dall\u2019art. 19 della l.449\/97.<\/p>\n
L\u2019imposta non \u00e8 quindi dovuta (poich\u00e9 si verificherebbe una duplicazione d\u2019imposta) in questi casi:<\/p>\n
- \n
- nel caso di IVA indetraibile all\u2019origine, cio\u00e8 quando l\u2019IVA sugli acquisti non possa essere detratta per divieto oggettivo (ad es. autoveicoli, prestazioni alberghiere, ecc.) in applicazione dell\u2019art. 19-bis 1 del D.P.R. 633\/72;<\/li>\n
- nell\u2019ipotesi di premi acquistati da soggetti che, svolgendo attivit\u00e0 esenti ai sensi dell\u2019art. 10, hanno una percentuale di indetraibilit\u00e0 pari al 100%.<\/li>\n<\/ul>\n
I beni propri dell\u2019azienda<\/strong><\/h3>\n
Per quanto concerne i beni ed i servizi che rientrano nell’attivit\u00e0 propria dell\u2019azienda \u00e8 il caso di sottolineare che l\u2019Iva relativa all’acquisto dei beni e servizi necessari per la loro produzione \u00e8 detraibile, nel rispetto di quanto previsto dall\u2019art. 19 del D.P.R. 633\/72, trattandosi di acquisti effettuati nell’esercizio di impresa.<\/p>\n
Detti beni, pertanto, anche se non supportati dalla presenza di un documento contabile fiscale e cio\u00e8 da una fattura di acquisto, in quanto di propriet\u00e0 della societ\u00e0 organizzatrice della manifestazione a premio, possono, a tutti gli effetti, acquisire la natura di \u201cpremio\u201d, a condizione, comunque, che nel momento della destinazione venga effettuata la rettifica della detrazione prevista dall\u2019art. 19 bis 2\u00b0 comma del D.P.R. 633\/72. e ci\u00f2, in particolar modo, per i beni e servizi acquistati dopo il 1\u00b0 gennaio 1988.<\/p>\n
La rettifica potr\u00e0 essere tecnicamente effettuata sulla base della originaria fattura di acquisto nel caso in cui il bene o il servizio sia facilmente ed esattamente individuabile oppure sulla base del valore normale del bene o del servizio costituente il premio.<\/p>\n
Al fine di semplificare, comunque, gli adempimenti si ritiene che il sistema pi\u00f9 immediato e pi\u00f9 agevole sia quello di emettere una autofattura a titolo di autoconsumo per il numero di beni messi in palio come premi sul cui valore verr\u00e0 liquidata la relativa Iva che, ovviamente, rimarr\u00e0 a carico della azienda stessa.<\/p>\n
L\u2019indetraibilit\u00e0 va comunque riferita esclusivamente ai beni messi in palio e non anche a beni e servizi funzionali allo svolgimento delle manifestazioni, come ad es. spese di pubblicit\u00e0, compensi delle Agenzie, spese di consulenza sul concorso a premi o sulla operazione a premi<\/p>\n
Operazioni a premio con contributo (ris. 94\/2001 e circ. n. 32\/2002)<\/strong><\/h3>\n
- Corresponsione di una imposta sostitutiva del 20%<\/strong> sul prezzo di acquisto nel caso in cui i beni o servizi siano<\/li>\n
- Il trasferimento dei beni o dei servizi promessi agli aventi diritto<\/strong> che si configura quale operazione fuori dal campo di applicazione dell\u2019Iva e, pertanto, non soggetta a tale tributo a norma dell\u2019art. 2 comma 2\u00b0 del D.P.R. 633\/72. Trattandosi di cessioni che rimangono escluse dal campo di applicazione dell\u2019imposta esse non saranno soggette ai relativi obblighi di fatturazione e di registrazione.<\/li>\n<\/ol>\n
- La cessione, al<\/strong> promotore<\/strong> della manifestazione, di beni e servizi da destinare a premio che si configura a tutti gli effetti una operazione imponibile ai sensi dell\u2019art. 1 del D.P.R.633\/72.<\/li>\n
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